Реализация ценных бумаг налог на прибыль

Важные материалы в статье на тему: "Реализация ценных бумаг налог на прибыль" с источниками и комментариями. Если в процессе прочтения возникли вопросы, вы всегда можете задать их дежурному специалисту.

Реализация ценных бумаг налог на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Общество, не являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрело корпоративные облигации.
Корпоративные облигации приобретены на вторичном рынке по номинальной стоимости. Стоимость облигаций выражена в рублях. Данные ценные бумаги обращаются на организованном рынке. Облигации приобретены в межкупонный период (с частично начисленным купонным доходом).
Приобретенные корпоративные облигации учитываются Обществом на счете 58 (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»). В соответствии с учетной политикой ежеквартально облигации переоцениваются до рыночной стоимости в бухгалтерском учете (бывает как уценка, так и дооценка); в налоговом учете переоценка не производится.
Общество планирует продать облигации до момента их погашения по номинальной стоимости с учетом начисленного купонного дохода.
Каков бухгалтерский учет операций по переоценке облигаций и их реализации (с учетом применения обществом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»)?

Обоснование вывода:

Правовые аспекты

Бухгалтерский учет

Долговые ценные бумаги (в частности, облигации) относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», далее — ПБУ 19/02). Соответственно, бухгалтерский учет операций с облигациями необходимо вести с учетом требований, установленных ПБУ 19/02.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей в том числе НКД (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02, письма Минфина России от 22.11.2004 N 07-05-14/303, от 14.01.2004 N 16-00-14/11).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для учета долговых ценных бумаг предусмотрен одноименный субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения». По нашему мнению, стоимость непосредственно облигаций и суммы уплаченного продавцу НКД целесообразно учитывать на субсчете 58-2 обособленно, с применением субсчетов второго порядка (например «Облигации» и «НКД»).

Переоценка облигаций

Применение ПБУ 18/02

К сведению:
В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 организация может закрепить в учетной политике один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:
1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п.п. 20 и 21 ПБУ 18/02;
2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Причем использование второго способа вовсе не означает, что организация не применяет ПБУ 18/02. Применение такого способа отражения текущего налога на прибыль не освобождает организацию от выявления постоянных и временных разниц и образования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. В данном случае все эти показатели отражаются не на счетах бухгалтерского учета, а, например, в аналитических регистрах, в дополнительных ведомостях, таблицах и т.п.) (п. 3 ПБУ 18/02). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет налога на прибыль.

Реализация облигаций

Согласно п. 25 ПБУ 19/02 в случае продажи облигаций имеет место выбытие финансовых вложений, которое признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02.
При выбытии ценных бумаг, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Виды эмиссионных ценных бумаг;
— Энциклопедия решений. Облигации и иные эмиссионные ценные бумаги ООО;
— Энциклопедия решений. Заём, оформленный облигацией;
— Энциклопедия решений. Заём и ценные бумаги;
— Энциклопедия решений. Погашение (выкуп) облигаций ООО;
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170);
— Энциклопедия решений. Учет постоянных разниц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

2 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Реализация ценных бумаг налог на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как отражать в декларациях по налогу на прибыль и НДС операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением облигаций банков?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае реализации облигаций налогоплательщику следует заполнить раздел 7 налоговой декларации по НДС. При этом операции по погашению облигаций в указанном разделе не отражаются.
В налоговой декларации по налогу на прибыль как при реализации, так и при погашении облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, заполняется Лист 05.
Доходы и расходы по операциям с облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в Листе 05 не отражаются. Их следует отражать в Приложении 1 и Приложении 2 к листу 02 декларации.

Обоснование вывода:
На основании п. 2 ст. 142 ГК РФ облигация является ценной бумагой.
В соответствии со ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Путем выпуска и продажи облигаций может быть заключен договор займа.

НДС

Налог на прибыль

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

21 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Из п. 9 ст. 280 НК РФ следует, что ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении следующих условий:
— они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;
— информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
— по таким ценным бумагам в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Читайте так же:  Претензия по договору оказания услуг образец бланк

Налог на прибыль при реализации ценных бумаг

«Практическая бухгалтерия», 2008, N 5

Ценные бумаги на сегодняшний день активно используются в деловом обиходе современных организаций. При этом начисление налога на прибыль вызывает у бухгалтеров немало вопросов. В статье мы рассмотрим, что следует учесть при налогообложении операций с такими активами.

Проведение операций с ценными бумагами могут осуществлять как профессиональные участники рынка ценных бумаг, так и лица, не являющиеся таковыми.

Рассмотрим учет налога на прибыль операций с ценными бумагами организаций, не являющихся профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг (далее ОРЦБ).

Исчисление налоговой базы

Получение организацией дохода ведет к обязанности исчисления и уплаты налога на прибыль в порядке, определенном ст. 280 Налогового кодекса.

Исчисление налоговой базы организаций, ведущих одновременно обычные виды деятельности и операции с ценными бумагами, зависит от того, обращаются они на ОРЦБ или нет (п. 8 ст. 280 НК РФ). Более детально это выражено в следующем:

  1. налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается отдельно от налоговой базы по иным хозяйственным операциям;
  2. налоговая база по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и налоговая база по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, определяются отдельно.

Это важно. Показатель цены реализации находится в зависимости от того, обращаются или нет на ОРЦБ реализуемые (выбывающие) ценные бумаги.

Напомним, что критерии для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ определены п. 3 ст. 280 Налогового кодекса.

Учет прибыли (убытка) от указанных операций также следует производить раздельно (ст. 329 НК РФ).

Что идет в доход

При продаже ценных бумаг доход организации складывается из:

  • цены реализации ценных бумаг;
  • накопленного процентного (купонного) дохода (НКД), уплаченного покупателем.

Предъявление ценных бумаг к погашению ведет к получению дохода, состоящего из:

  • погашаемой эмитентом (векселедателем) суммы;
  • процентного (купонного) дохода, уплаченного эмитентом (векселедателем).

Эти нормы установлены п. 2 ст. 280 и ст. 329 Налогового кодекса.

Ранее учтенные при налогообложении прибыли суммы процентного (купонного) дохода не включаются в суммы дохода от реализации. Не следует забывать, что данные нормы неприменимы при дарении ценных бумаг, так как в этом случае нет экономической выгоды.

Для налогообложения прибыли учет доходов и расходов от операций по основной деятельности и от операций с ценными бумагами производится раздельно.

[2]

Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

Определим цену реализации ценных бумаг

При реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, необходимо рассчитать рыночную цену. Она соответствует цене фактической реализации при выполнении определенных условий (п. 5 ст. 280 НК РФ).

Интервал рыночной цены должен находиться между минимальной и максимальной ценами сделок с ценной бумагой, которая зарегистрирована организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

В случае совершения операций на указанную дату более чем через одного организатора торговли налогоплательщик самостоятельно выбирает организатора для определения интервала цен.

Если цена реализации ниже минимальной цены, установленной на ОРЦБ, принимается минимальная цена интервала. При отсутствии информации об интересующем интервале цен у организаторов берется интервал торгов на ближайшую дату, принятый хотя бы по одним торгам, совершенным за последние 12 месяцев.

Если на дату совершения сделки с ценными бумагами торги совершались через двух и более организаторов торговли, то вы можете самостоятельно выбрать организатора торговли, чьи показатели интервала цен вы будете использовать при определении цены реализации (абз. 2 п. 5 ст. 280 НК РФ).

Факт совершения сделки признается либо на дату проведения торгов, либо на основании условий договора.

При налогообложении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, также принимается фактическая цена их реализации. Необходимое условие — цена должна попадать в интервал цен, зарегистрированный организатором торговли на дату совершения сделки или на ближайшую из последних 12 месяцев дат совершения сделок по аналогичной ценной бумаге.

Также фактическая цена должна находиться в пределах 20 процентов отклонения цены в сторону понижения и повышения от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги на дату проведения сделки.

[1]

При отсутствии информации об аналогичных бумагах либо если рыночная цена по ним не установлена, цена сделки подлежит корректировке до расчетной цены. Если расчетная цена окажется ниже фактической, принимается фактическая цена (п. 6 ст. 280 НК РФ).

Расчетная цена акции определяется налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги используется ставка рефинансирования Банка России. При самостоятельном определении расчетной цены акции метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

В случае превышения цены реализации ценной бумаги над максимальным пределом из интервала цен на ОРЦБ на дату совершения сделки фирма не должна уменьшать доход до уровня из интервала. Рассчитать налогооблагаемую базу необходимо исходя из цены реализации (Письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. N 03-03-04/1/269).

Накопленный процентный (купонный) доход

Под процентным доходом следует понимать любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 НК РФ). Учет такого дохода при исчислении налога на прибыль по операциям с ценными бумагами производится в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При его учете необходимо вести аналитический учет по каждому виду бумаг. В нем отражаются причитающиеся проценты в соответствии с условиями эмиссии, а по векселям — с условиями их выпуска или передачи (п. 1 ст. 328 НК РФ).

При применении метода начисления доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов, признаются на конец каждого отчетного периода. Исходить надо из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации (п. 6 ст. 271, п. 1 ст. 328, п. 4 ст. 328 НК РФ). Процентный доход признается на дату ее погашения, если ценная бумага погашена до истечения отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Читайте так же:  Группа кратковременного пребывания договор с родителями

Учитываем расходы

Порядок определения расходов при реализации установлен п. 2 ст. 280 Налогового кодекса. Общий порядок определения расходов выражен в формуле:

Суммы накопленного процентного дохода, учтенного ранее при налогообложении, не включаются в состав расходов, связанных с реализацией ценных бумаг.

Внимание! Убыток, полученный в текущем отчетном периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности.

Три метода учета цены ценных бумаг для целей налогообложения прибыли (п. 9 ст. 280 НК РФ):

  1. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  2. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
  3. по стоимости единицы (п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ).

Применение методов ФИФО и ЛИФО больше подходит для учета эмиссионных ценных бумаг. Метод оценки стоимости применяется для неэмиссионных ценных бумаг, таких как чек, вексель, коносамент и др.

Как правило, метод ФИФО применяют при предполагаемом падении цен, а ЛИФО — при росте. Их применение возможно, когда налогоплательщик имеет не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.

Дополнительные расходы при приобретении ценных бумаг включаются в цену приобретения.

Поскольку перечисленные расходы являются прямыми, то есть подлежащими списанию по мере реализации (выбытия) ценных бумаг, то их следует учитывать пропорционально выбывшим бумагам. Соответственно, часть таких расходов, которая приходится на нереализованные ценные бумаги, для целей налогообложения не учитывается.

Все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и учетом особенностей, включаются в цену такой ценной бумаги, но учитываются только при реализации ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Прибыль от реализации ценных бумаг

В соответствии с п. 1 ст. 247 Налогового кодекса под прибылью понимается положительная разница между доходами и расходами от операций по реализации ценных бумаг, полученная по итогам отчетного периода. Она облагается по общей налоговой ставке — 24 процента.

Отрицательная разница между доходами и расходами от операций по реализации соответствующей категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток от операций с ценными бумагами уменьшает только прибыль от операций с ценными бумагами, с учетом разделения на обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ ценные бумаги (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Хочется напомнить, что приведенные в данной статье нормы имеют общий порядок для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Порядок налогообложения по тем или иным ценным бумагам может иметь свои особенности в зависимости от вида ценной бумаги, условий заключения сделки, сторон сделки, да и сами сделки могут иметь особый характер, например операции РЕПО. Помимо юридических лиц операции с ценными бумагами могут совершать и физические лица, и естественно, что речь уже будет идти о налоге на доходы физических лиц, а не о налоге на прибыль. Для организаций основополагающим является правильная организация учета и формирование учетной политики.

Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами

Название документа: Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами
Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья Опубликован: Российский бухгалтер, N 6, 2013 год Дата принятия: 01 июня 2013

Настоящий комментарий не носит официального характера и может утратить актуальность в связи с изменением законодательства.

Права на использование данного авторского материала принадлежат ЗАО «Информационная компания «Кодекс». Без согласия автора или ЗАО «Информационная компания «Кодекс» допускаются установленные частью IV Гражданского кодекса Российской Федерации правомерные способы использования данного материала.

Опубликование данного материала, а также изменение и (или) иная переработка его с целью опубликования осуществляется только с разрешения автора или обладателя права на использование данного материала — ЗАО «Информационная компания «Кодекс».

Реализация ценных бумаг налог на прибыль

Налог на прибыль по операциям с облигациями

(Комментарий к ст. 129, 138 Налогового кодекса РБ)

Владимир Васильев, экономист

Справочно: под накопленным процентным (купонным) доходом для целей НК понимают часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемую пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Видео (кликните для воспроизведения).

Организации (кроме банков) доходы от операций с облигациями для целей налогообложения с 2013 г. отражают на дату признания их в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления. В свою очередь, в бухгалтерском учете порядок определения даты признания доходов от реализации ценных бумаг закрепляется в учетной политике организации.

Банки при отражении доходов от операций с облигациями руководствуются принципом начисления, применяемым в порядке, установленном Нацбанком.

Затраты по операциям с ценными бумагами

Затраты плательщика при реализации облигаций, а также при их погашении определяют исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение облигаций, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с облигациями, включая приходящиеся на них суммы НДС.

Те расходы, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не связаны с операциями по реализации и погашению облигаций, при определении в целях налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами не учитывают.

В отношении сумм НДС отметим, что к затратам по операциям с ценными бумагами относят только те суммы НДС, которые определены на основании данных раздельного учета и относятся к затратам по реализации (погашению) ценных бумаг.

Доходы, неучитываемые при налогообложении

В НК определены доходы, неучитываемые при обложении налогом на прибыль.

В частности, при определении валовой прибыли не учитывают доходы от операций со следующими ценными бумагами:

– государственными ценными бумагами, выпускаемыми Минфином от имени Республики Беларусь;

– облигациями, выпускаемыми Нацбанком, и векселями, выдаваемыми Нацбанком, – в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

– облигациями, выпускаемыми банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченными обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;

– облигациями, выпускаемыми с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами РБ;

[3]

– облигациями местных исполнительных и распорядительных органов (подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК).

Доходы, не учитываемые при обложении налогом на прибыль, определяют в виде разницы:

– между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, – при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг;

Читайте так же:  Очередной отпуск после декретного отпуска когда положен

– между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, – при купле-продаже ценных бумаг плательщиками.

Справочно: под текущей стоимостью облигации для целей налогообложения понимают стоимость облигации на определенную дату в период ее обращения. За текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимают при их продаже:

– на аукционе – средневзвешенную цену продажи этих бумаг, сложившуюся в ходе аукциона, увеличенную на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

– эмитентом не на аукционе – цену, указанную в договоре продажи, увеличенную на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг.

За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимают номинальную стоимость ценных бумаг, увеличенную на сумму процентной ставки, установленной при выпуске этих ценных бумаг.

Таким образом, если ценные бумаги, по которым применяется освобождение по налогу на прибыль, были реализованы выше текущей стоимости на день продажи, то валовая прибыль, которая не учитывается при налогообложении этих ценных бумаг, определяется как разница между их текущей стоимостью на день продажи и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенная на сумму расходов по данным операциям. А разница между ценой реализации указанных ценных бумаг и их текущей стоимостью на день продажи подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, по которым применяется освобождение от обложения налогом на прибыль, полученный (причитающийся к получению) в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения, также освобождают от налога на прибыль.

При этом освобождение от налогообложения применяется в тех периодах, в которых купонный (процентный) доход подлежит отражению в бухгалтерском учете организации.

При соблюдении всех условий, установленных п. 2 ст. 138 НК, освобождение от налогообложения применяется в том же отчетном периоде, в котором признаются для целей налогообложения доходы от реализации (погашения) льготируемых видов ценных бумаг.

Особенности налогообложения эмитента

Средства, полученные при первичном размещении облигаций, не подлежат обложению налогом на прибыль, что следует прежде всего из экономической природы указанных доходов. Размещая облигации среди держателей, эмитенты таким образом оформляют отношения займа.

Справочно: облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска) (п. 1 ст. 5 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах»).

К отношениям займа, оформленного облигацией, применяют правила гл. 42 «Заем и кредит» ГК постольку, поскольку это не противоречит законодательству о выпуске и обращении облигаций. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760, 768 ГК).

Кроме того, под размещением ценных бумаг следует понимать совершение гражданско-правовых сделок либо иных юридически значимых действий, направленных на возникновение права собственности на ценные бумаги у их первого владельца в порядке и на условиях, установленных решением о выпуске ценных бумаг (п. 2 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина РБ от 11.12.2009 № 146).

Таким образом, при размещении ценных бумаг не происходит смены права собственности на ценные бумаги (в отличие от их реализации), а определяется их первый владелец, отличный от эмитента.

Вместе с тем при размещении облигаций у эмитента может возникнуть объект налогообложения.

Так, при размещении облигаций по цене выше номинальной разница между ценой размещения облигаций и номинальной стоимостью облигаций учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов в том налоговом периоде, на который приходится дата отражения указанных доходов в бухгалтерском учете плательщика, но не позднее даты их получения.

Справочно: в состав внереализационных доходов включают другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

Размещение же облигаций по цене ниже номинальной стоимости означает, что эмитент привлекает денежные средства в сумме меньшей, чем заявленная номинальная стоимость ценной бумаги. Разница между ценой размещения облигаций и номинальной стоимостью облигаций в данном случае включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Такие расходы учитывают при исчислении налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором они подлежат отражению в бухгалтерском учете плательщика (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).

При размещении облигаций эмитент несет расходы по их выпуску и размещению, а также по выплате держателю облигации процентного (купонного) дохода.

Указанные расходы могут быть отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении. Для отнесения каких-либо расходов организации в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо наличие их связи с производственным процессом, т.е. использование в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 130 НК).

Затраты, неучитываемые при налогообложении, перечислены в п. 1 ст. 131 НК.

Таким образом, при привлечении путем размещения облигаций денежных средств для использования в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и отсутствии ограничений, установленных ст. 131 НК, расходы по выпуску и первичному размещению облигаций, а также по выплате держателю облигации процентного (купонного) могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии со ст. 130 НК.

Отдельно следует остановиться на облигациях, номинированных в иностранной валюте. Выпуская указанные облигации, эмитент привлекает заемные средства, и, следовательно, у него возникают обязательства (кредиторская задолженность).

Учитывая изложенное, обязательства в иностранной валюте по облигациям должны переоцениваться в порядке, предусмотренном Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15).
Кроме того, при переоценке обязательств по облигациям эмитенты вправе применять порядок списания курсовых разниц, установленный постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте», если денежные средства, привлеченные путем размещения облигаций, номинированных в иностранной валюте, направлены на осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В данном случае курсовые разницы могут быть отнесены на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Читайте так же:  Унифицированная форма № мх-18 – бланк и образец

Курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте, в т.ч. по полученным займам, при осуществлении капитальных вложений относятся на стоимость приобретаемых основных средств и нематериальных активов (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15).

Возникающие курсовые разницы в случае направления денежных средств, привлеченных путем размещения облигаций, на погашение ранее полученного кредита банка, направленного в свою очередь на осуществление капитальных вложений, относятся не к капитальным вложениям, а к финансовой деятельности организации.

Следовательно, указанные курсовые разницы подлежат включению в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении.

Когда эмитент выкупает свои облигации либо погашает их, отношения займа прекращаются. Если эмитент до истечения срока обращения облигации принимает решение повторно реализовать выкупленные облигации, с точки зрения налогового законодательства данная сделка не может рассматриваться как возобновление отношений займа несмотря на то, что у эмитента появляются обязательства по возмещению владельцу ценной бумаги ее номинальной стоимости с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Напомним, что реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

Таким образом, учитывая то, что при повторной продаже эмитентом своих облигаций, выкупленных ранее, происходит смена прав собственности, данную операцию следует рассматривать как реализацию облигаций.

Как исчисляется налог с продажи акций физлицом?

Многие российские граждане занимаются торговлей акциями различных компаний. Каким налогом может облагаться доход, полученный от соответствующих сделок? Какие налоговые льготы для данных правоотношений установлены законодательством РФ?

Исчисление налога с продажи акций: общие нормы

Изучим для начала общие нормы права, определяющие то, как исчисляется налог с продажи акций физическим лицом.

Реализация гражданином акции, которая эмитирована какой-либо компанией, формирует доход данного физлица, облагаемый налогом. Исчисляется он по ставке в 13% для резидентов России, и 30% — для нерезидентов.

Облагается ли налогом продажа акций, которая оказалась убыточной? Нет, в этом смысле законодатель придерживается разумной позиции. Фактическая налогооблагаемая база по торговым сделкам может быть уменьшена — на величину расходов, возникших у физлица при покупке акции. Кроме того, в расходы включаются те издержки, что связаны с содержанием счета (если он применялся для осуществления операций с акциями).

Таким образом, в данном случае речь идет о начислении налога только на положительный результат торговли ценными бумагами.

Следует отметить, что в отношении налогов на доходы по акциям не действует правило, по которому соответствующие доходы освобождаются от налогов по истечении 3 лет владения физлицом проданными активами — как в случае, к примеру, с недвижимостью (приобретенной до 2016 года) и автомобилями. Вместе с тем, в отношении доходов по сделкам с ценными бумагами, эмитированными фирмами определенных категорий, законодательством РФ установлен ряд значительных льгот — их специфику мы рассмотрим чуть позже.

Сейчас изучим подробнее то, в каком порядке в целях налогообложения при сделках с ценными бумагами должны — в соответствии с законодательством РФ, учитываться доходы физлица.

Учет доходов

В рамках сделок по продаже акций в качестве налогооблагаемых рассматриваются доходы по сделкам:

  • с акциями, которые торгуются на бирже;
  • с акциями, которые торгуются вне биржевой инфраструктуры;
  • с производными денежными инструментами, которые задействуются на бирже и вне ее;
  • с денежными инструментами, применение которых регламентируется Законом «О рынке ценных бумаг».

Примеры производных инструментов, при использовании которых у физлица может возникать налогооблагаемый доход — фьючерсные, форвардные, опционные договоры.

Следует отметить, что доходы, представленные процентами — например, купонные, должны быть включены в налогооблагаемую базу, если иное не установлено законодательством.

Теперь — об учете расходов, которые могут быть использованы физлицом для оптимизации налогооблагаемой базы при купле-продаже акций компаний.

Учет расходов

К расходам, о которых идет речь, по законодательству относятся подтвержденные посредством официальных документов расходы, которые связаны:

  • с покупкой, продажей акций (собственно, издержки по ведению счета могут относиться к расходам, что связаны с продажей);
  • с хранением и погашением акций;
  • с применением финансовых инструментов, которые классифицируются как производные;
  • с исполнением различных обязательств по сделкам.

В качестве примеров таких расходов можно привести:

  1. суммы, перечисленные физлицом в пользу компании, эмитировавшей акции;
  2. суммы, которые составляют величину премий в соответствии с контрактами;
  3. периодические или единовременные выплаты, которые обусловлены правилами использования производных инструментов;
  4. расходы, связанные с оплатой услуг брокеров, посредников или, к примеру, клиринговых организаций;
  5. расходы, которые должны быть возмещены тому или иному участнику рынка ценных бумаг;
  6. уплата биржевых сборов;
  7. налоги, которые уплачены физлицом за акции, которые получены в порядке наследования, дарения;
  8. проценты, уплаченные банкам по целевым кредитам на покупку акций;
  9. прочие расходы, которые связаны с торговлей акциями и подтверждены.

Таким образом, перечень возможных издержек, что могут быть применены физлицом в целях снижения налогооблагаемой базы не закрытый.

Выше мы отметили, что основной критерий появления у физлица обязательств, связанных с уплатой налога по факту продажи акций — положительный финансовый результат сделки с ценными бумагами. Изучим нюансы, характеризующие определение данного результата.

Определение финансового результата

​Формула определения финансового результата в общем случае очень проста: берутся доходы, исчисляемые в порядке, что рассмотрен нами выше, и из них вычитаются расходы, соответствующие приведенным выше критериям. При этом, если у физлица в налоговом периоде есть расходы, но нет доходов, то данные расходы могут быть перенесены на тот налоговый период, в котором доходы появляются.

Финансовый результат по сделкам, связанным с куплей-продажей физлицом акций, определяется по окончании налогового периода. Результат по сделкам непосредственно с акциями и производными инструментами учитывается раздельно.

Если финансовый результат по факту совершения физлицом сделок непосредственно с акциями — отрицательный, то превышение расходов над доходами может быть применено для оптимизации налоговой базы по финансовому результату, который отражает сделки с производными инструментами. Кроме того, действует и обратное правило — когда убыточными оказались сделки по производным инструментам, на сумму убытка может быть оптимизирована база по сделкам с акциями.

Вместе с тем, если оба вида торговых операций — как сделки с акциями, так и сделки с производными инструментами, оказались убыточными, то налогоплательщик должен осуществить раздельный учет данных убытков в установленном порядке. Это даст возможность использовать убыток для оптимизации налогооблагаемой базы в будущие налоговые периоды — по соответствующим сделкам. То есть, убытки по контрактам, что связаны с куплей-продажей акций, могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы только по таким же контрактам. То же правило установлено и для сделок с применением производных финансовых инструментов.

Читайте так же:  Необходимые документы при замене прав

Важный нюанс: указанные правила переноса убытков действуют только в рамках сделок, проведенных на биржевых торгах. Если торговля осуществлялась не на организованном финансовом рынке, то перенос убытков в рассмотренном выше порядке не может быть осуществлен. Всего соответствующие убытки можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Важно при этом сохранять документы, удостоверяющие финансовый результат.

В начале статьи мы отметили, что в ряде случаев для налогоплательщиков, исчисляющих доходы по факту сделок с акциями, устанавливаются значительные льготы. В чем заключается специфика данных льгот? Как избежать уплаты налога при продаже акций при их применении?

Налог по сделкам с акциями: льготы

Вероятно, самая значительная льгота для физлиц в части сделок с акциями — та, что предполагает появление у гражданина возможности в принципе не уплачивать налог за доходы, что получены по факту продажи некоторых акций. В частности — тех, что эмитированы российскими предприятиями и куплены физлицом после 01.01.2011 года. Главное условие применения данной льготы — владение соответствующими акциями в течение 5 лет и более (при соблюдении ряда дополнительных условий).

Будет иметь большое значение тот факт, что акции эмитируются фирмой, у которой активы не более, чем на 50% базируются на недвижимом имуществе, зарегистрированном в России. Если это так, то льготы в отношении доходов по данным акциям можно применить, даже в случае, если соответствующие ценные бумаги были куплены до 2011 года.

Если говорить о дополнительных условиях обнуления налога на акции, то к таковым относится торговля данными акциями вне биржевой системы. Исключение установлено, опять же, для фирм, имеющих менее 50% активов в виде российской недвижимости, а также фирм, осуществляющих деятельность в высокотехнологичном сегменте экономики (при этом, у вторых более 50% может приходиться на российскую недвижимость).

Кроме того, нулевой ставкой по налогу на доходы с продажи акций можно воспользоваться, если:

  • они эмитированы высокотехнологичными предприятиями;
  • физлицо владеет акциями в течение 1 года и 1 дня и более (при условии, что данные ценные бумаги не были проданы до 29.12.2015 года).
  • акции высокотехнологичной фирмы обращаются на бирже — как минимум, по состоянию на день продажи.

Следующий вариант уменьшения налогов по доходам со сделки с акциями — применение инвестиционных вычетов. Изучим их специфику подробнее.

Применение инвестиционных вычетов

Вычеты, о которых идет речь, представлены законодательством РФ в 2 разновидностях. Рассмотрим их.

1. Вычеты по индивидуальному инвестиционному счету или ИИС.

С 2015 года российские граждане имеют право открывать ИИС — аккаунты, управляемые компетентными брокерами, сроком на 3 года и более. Максимальная сумма денежных средств, которая может быть размещена на ИИС — 400 тыс. рублей в течение года.

Фактический вычет по схеме, о которой идет речь, может составить (по выбору гражданина):

  • 13% от суммы денежных средств, которые размещены на ИИС (в счет уменьшения НДФЛ);
  • всю сумму налога на инвестиционные операции по ИИС.

В первом случае для практического применения вычета у гражданина должны быть налогооблагаемые доходы — например, представленные зарплатой. Если, к примеру, на его ИИС размещено 400 тыс. рублей в течение года, то данный гражданин сможет получить вычет по зарплатному НДФЛ в сумме 52 тыс. рублей (13% от 400 000). Вполне возможен и возврат налога при продаже акций, которые покупались через обычный брокерский счет и принесли налогооблагаемую прибыль.

Можно отметить, что соответствующий вычет не влияет на возможность оформления иных налоговых вычетов — например, имущественных или социальных.

Второй вариант больше подходит опытным трейдерам, которые используют ИИС как полноценный финансовый инструмент, и рассчитывают получить за счет этого значительный доход: налог с него уплачиваться не будет.

Во многих случаях трейдеры, применяющие второй вычет по ИИС, также занимаются торговлей акциями в рамках обычных брокерских счетов. При этом, они могут задействовать следующую разновидность налоговых льгот.

2. Вычеты по акциям, находящимся в обращении 3 года и более.

Речь идет об акциях, которые торгуются на российской бирже. Если гражданин, купив соответствующего типа акцию, удерживал ее 3 года, и после — продал, то при положительном финансовом результате он не будет обязан уплачивать с него налог.

При этом, максимальная сумма положительного финансового результата, которая может быть учтена в рамках рассматриваемого вычета, соответствует 3 000 000 рублей, умноженным на установленный коэффициент. Он может быть равным:

  • количеству лет, в течение которых акции находятся во владении налогоплательщика (если все они находятся в собственности одинаковое количество времени на момент продажи);
  • показателю, который определяется по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 219.1 Налогового Кодекса России.

Если положительный финансовый результат при торговле акциями на российской бирже превысил максимальное значение, определяемое в порядке, рассмотренном нами, то гражданин будет обязан уплачивать НДФЛ.

Можно отметить, что, в свою очередь, при применении вычета второго типа по ИИС величина финансового результата может быть любой, и налог на него начисляться не будет. Кроме того, вычет по акциям, которыми нужно владеть 3 года для освобождения от налога, начисляется вне инфраструктуры ИИС — только на отдельном брокерском счете.

Видео (кликните для воспроизведения).

Еще один нюанс — гражданин вправе открывать на себя только 1 индивидуальный инвестиционный счет. Если он зарегистрирует еще один, то должен закрыть предыдущий. В свою очередь, брокерских счетов — на которых возможно применение вычета по акциям, находящимся в собственности 3 года и более, может быть открыто любое количество. Главное, чтобы торговля на них велась по ценным бумагам, которые обращаются на российских биржах.

Источники


  1. Кузин, Ф.А. Делайте бизнес красиво; М.: Инфра-М, 2012. — 286 c.

  2. Домашняя юридическая энциклопедия. Семья / ред. И.М. Кузнецова. — М.: Олимп, 2016. — 608 c.

  3. Прыкин, Б.В. Компактэкономика. Курс лекций; М.: Academia, 2011. — 500 c.
  4. Кондрашков, Н.Н. Тунеядство: против закона и совести; М.: Юридическая литература, 2012. — 160 c.
  5. Десницкий, С. Е. Слово о прямом и ближайшем способе к научению юриспруденции. Юридическое рассуждение о вещах священных, святых и принятых в благочестие, с показанием прав, какими оные у разных народов защищаются… и др. / С.Е. Десницкий. — Москва: Гостехиздат, 2016. — 193 c.
Реализация ценных бумаг налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here